個人以專利技術入股要交稅嗎？有哪些優惠？
自然人以專利技術入股如何涉稅處理
問題:
隨著大眾創業、萬眾創新的形勢不斷高漲，經常出現自然人以自己擁有的專利技術所有權（以下簡稱專利技術）出資入股的情況。自然人以擁有的專利技術出資入股，如何稅務處理？
案例:
居民張先生擁有某醫療器械的發明專利，大地公司主要生產醫療器械。2020年11月，張先生和大地公司達成協議，共同出資設立B有限公司，生產該醫療器械對外銷售。其中，大地公司出資1000萬元，張先生以該發明專利所有權作價出資500萬元。Ｂ公司設立后，張先生將發明專利過戶到大地公司。
張先生以發明專利所有權出資，將涉及增值稅及附加、印花稅、個人所得稅的處理，并可享受相關稅收優惠。
注意事項：
需要對專利技術進行評估。
根據《公司法》第二十七條規定，股東可以用貨幣出資，也可以用實物、知識產權、土地使用權等可以用貨幣估價并可以依法轉讓的非貨幣財產作價出資；法律、行政法規規定不得作為出資的財產除外。對作為出資的非貨幣財產應當評估作價，核實財產，不得高估或者低估作價。法律、行政法規對評估作價有規定的，從其規定。
專利技術屬于非貨幣財產，以其作為出資，需要進行評估作價。
分析
自然人以擁有的專利技術出資入股涉及增值稅及附加、印花稅、個人所得稅的處理。
一、增值稅
自然人以專利技術出資入股，取得股權形式的經濟利益，屬于銷售無形資產，應按銷售無形資產——專利技術繳納增值稅，增值稅的征收率為1%。
自然人以專利技術出資入股，簽訂的合同可以按技術轉讓合同認定登記。如果專利技術入股合同經所在地省級科技主管部門進行認定，自然人可持技術入股合同和科技主管部門審核意見證明報主管稅務機關備案，自然人以專利技術入股可免繳增值稅。
自然人以專利技術出資入股不符合免繳增值稅政策的，應以繳納的增值稅為依據繳納城建稅、教育費附加、地方教育費附加等附加稅費。前述附加稅費根據所在省、自治區、直轄市人民政府的規定可以在50%的稅額幅度內減征。
主要政策依據：
《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規定，納稅人提供技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務，免征增值稅。
《財政部、稅務總局關于延續實施應對疫情部分稅費優惠政策的公告》（財政部、稅務總局公告2021年第7號）規定，《財政部 稅務總局關于支持個體工商戶復工復業增值稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第13號）規定的稅收優惠政策，執行期限延長至2021年12月31日。其中，自2021年4月1日至2021年12月31日，湖北省增值稅小規模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預征率的預繳增值稅項目，減按1%預征率預繳增值稅。
《財政部 稅務總局關于支持個體工商戶復工復業增值稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第13號）自2020年3月1日至5月31日，對湖北省增值稅小規模納稅人，適用3%征收率的應稅銷售收入，免征增值稅；適用3%預征率的預繳增值稅項目，暫停預繳增值稅。除湖北省外，其他省、自治區、直轄市的增值稅小規模納稅人，適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預征率的預繳增值稅項目，減按1%預征率預繳增值稅。
《財政部、稅務總局關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）第三條規定，由省、自治區、直轄市人民政府根據本地區實際情況，以及宏觀調控需要確定，對增值稅小規模納稅人可以在50%的稅額幅度內減征資源稅、城市維護建設稅、房產稅、城鎮土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。
注意事項：
未辦理技術轉讓合同認定登記，不能享受免繳增值稅優惠。
享受技術轉讓免繳增值稅優惠的前提條件之一，是辦理技術轉讓合同認定登記；未辦理的，不能享受稅收優惠。
二、印花稅
專利權轉讓合同應按產權轉移書據貼花。自然人以專利技術出資入股，該協議原則上屬于專利權轉讓協議，自然人需要按產權轉移書據貼花，并根據所在省、自治區、直轄市人民政府的規定可以在50%的稅額幅度內減征。
主要政策依據：
《國家稅務局關于對技術合同征收印花稅問題的通知》（（1989）國稅地字第34號）第一條規定，專利權轉讓、專利實施許可所書立的合同、書據，適用產權轉移書據稅目。
三、個人所得稅
自然人以專利技術出資入股，屬于以非貨幣性資產對外投資，可以選擇一次性繳稅；一次性繳稅有困難的，也可合理確定分期繳納稅款計劃并報主管稅務機關備案后，自發生應稅行為之日起不超過5個公歷年度內（含）分期繳納個人所得稅；或者選擇適用專利技術投資入股遞延納稅政策，經向主管稅務機關備案，投資入股當期可暫不納稅，允許遞延至轉讓股權時，按股權轉讓收入減去技術成果原值和合理稅費后的差額計算繳納所得稅。
主要政策依據：
《財政部、國家稅務總局關于個人非貨幣性資產投資有關個人所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕41號）。
《財政部 國家稅務總局關于完善股權激勵和技術入股有關所得稅政策的通知》（財稅〔2016〕101號）。
注意事項：
1.選擇遞延繳納個人所得稅，不影響被投資企業專利技術的計稅基礎。
被投資企業以專利技術入股時的評估值作為專利技術的計稅基礎，該專利技術攤銷支出可在企業所得稅稅前扣除。
2.選擇不超過5個年度內（含）分期繳納個人所得稅，股權提前轉讓的要先繳稅。
個人在分期繳稅期間轉讓其持有的專利技術入股取得的全部或部分股權，并取得現金收入的，該現金收入應優先用于繳納尚未繳清的稅款。
【個人以專利技術入股要交稅嗎？有哪些優惠？】相關文章：
專利入股全攻略：流程、法律與實操細節 01-26
專利技術入股的流程、問題和認定 11-28
專利入股如何評估 05-29
專利入股實繳資本 05-29
專利入股流程及詳解 05-25
